中国考试网-考试信息资讯 收藏本页 设为首页 
您现在的位置: 主页 > 职业 > 法律顾问 > 文章
税务稽查权的法律定位与完善
更新时间:2019-02-11 14:29   来源:未知 作者:中国考试网2 点击:
税务稽查权的法律定位与完善


    税务稽查局的执法权限问题,一直是实践中的难题。司法观点一般认为,在现行生效的2001年《税收征管法》颁布之前,税务稽查局没有独立的执法主体资格,这是2001年《税收征管法》实施前的一项共识。例如,最高人民法院1999年10月21日发布的《关于对福建省高级人民法院〈关于福建省地方税务局稽查局是否具有行政主体资格的请示报告〉的答复意见》指出:地方税务局稽查局以自己的名义对外作出行政处理决定缺乏法律依据。 
    为了解决税务稽查局的主体资格问题,2001年《税收征管法》有立法回应。《税收征管法》第14条规定:“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”《税收征管法实施细则》第9条规定:“税收征管法第14条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构,是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。”这里,《实施细则》第9条明确了税务稽查局的执法权限:“专司偷逃抗骗案件”。但是,由于这个立法表述并不彻底、清晰,导致许多实践难题。“专司”问题,也出现了许多解释。 
    如何理解税务稽查局“专司偷逃抗骗案件的查处”的规定,我曾撰文指出,至少存在5种解释,详见拙著2008《税法实务与理论研究》(法律出版社,2008年)。从文意上理解,“专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”,除了解释为“税务稽查局只能查处偷逃抗骗案件,不得查处其他类型的案件”之外,还可能有其他的理解:(1)税务稽查局专门负责偷逃抗骗案件的查处,兼及其他类型的案件查处;(2)税务稽查局主要负责偷逃抗骗案件的查处,兼及其他案件的查处;(3)税务稽查局重点负责查处偷逃抗骗案件,兼及其他类型的案件;(4)只有税务稽查局才有权(专司)查处偷逃抗骗案件,其他税务机关无权查处偷逃抗骗案件。因此在可能的5种解释中,只有一种指向税务稽查局“无权查处除偷逃抗骗案件以外的其他案件”,其他4种解释都指向税务稽查局除了专司偷逃抗骗案件的查处,还可以根据实际情况兼及其他案件的查处。 
    稽查局查处“应缴未缴”案件是否超越了法定职权,是税务稽查局执法实践中面临的一个普遍问题。“应缴未缴”是1992年《税收征管条例》的概念,2001年《税收征管法》弃之不用,但是,实践中,存在大量“应缴未缴”案件。在税法类型化分析中,学理上可以将不存在明显违法行为的涉税案件,称为税收案件或者“应缴未缴”案件,比如,一般反避税案件、纳税评估案件等。这类案件的典型特征是,不存在明显的涉税违法行为,因此不具有可惩罚性,不予以行政处罚,法律文书采用《税务处理决定书》或者《税务事项通知书》,而不采用税务处罚决定书。 
    《税收征管法实施细则》第九条第二款规定:“国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责,避免职责交叉。”由此可见,行政法规《税收征管法实施细则》授权国家税务总局,划分税务局和稽查局的职权职责范围。为此,(1)国税发[2003]124号文规定:“征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分:一是在征管过程中,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责;二是税收违法案件的查处(包括选案、检查、审理、执行)由稽查局负责;三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。” 
    (2)国税函[2003]140号规定:“稽查局的现行职责是指:稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处;凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证,并对其税收违法行为进行税务行政处理(处罚)的执法活动,仍由各级稽查局负责。”
    (3)国税发[2004]108号文规定:“税务稽查案源主要从以下几个方面确定:举报案件;日常管理过程中发现有偷、逃、骗税等税收违法行为嫌疑、需要移送稽查的案件;上级交办的案件;稽查局按规定采取计算机选取或人工随机抽样等办法选取并与税源管理部门协调后确定的案件;外单位(包括国际情报交换)转办的案件等。”“确有偷逃骗税以及虚开等嫌疑的,移送稽查部门查处。” 
    (4)国税发[2004]125号规定:稽查局负责“举报、交办转办、移交的税务违法案件;与公检法的协调协查的案件;增值税法发票抵扣案件稽查协查案件;专项检查和整顿税收秩序工作。” 
    (5)国税函[2006]818号《国家税务总局关于<税收征收管理法>相关配套制度制定情况的通报》指出:“关于税务局和稽查局的职责划分,已在总局的相关文件中明确。具体规定在《国家税务总局关于印发〈关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见〉的通知》(国税发〔2004〕125号)中体现。” 
相关文章
维护法律权威 亮剑暴力袭警
民警依法履职彰显法律权威尊严
无处遁形让法律更有权威
为了帮助农民工合法理性维权
用法治维护民警执法权威
专业著作权官司顾问价格
捍卫法律尊严维护合法权益
栏目推荐
法律顾问成功调处基地纠纷
法律顾问咨询|领先一步
法律服务所你身边的法律“顾问”
一社区一法律顾问服务百姓“零距离”
经济纠纷法律顾问事务所
日排行
·  传统法务牵头企业合规管理
·  维护法律权威 亮剑暴力袭警
·  税务稽查权的法律定位与完善
·  对律师的刻板印象是错的吗
·  这些法律常识都要知道一下
·  被罚:“习惯”应让位于法律
周排行
·  新春春晚法律试题大全快收藏
·  法律硕士考研看看有没有你考的?
·  我的教育故事展评活动举行
·  传统法务牵头企业合规管理
·  司法局开展走基层法治宣传活动
·  维护法律权威 亮剑暴力袭警
月排行
·  我国法律顾问基本实现全覆盖
·  新春春晚法律试题大全快收藏
·  中国人民大学法律硕士
·  法律硕士考研看看有没有你考的?
·  我的教育故事展评活动举行
·  履行法律监督职责的重要方式
年排行
·  考试法律知识:刑罚之减刑规定
·  我国法律顾问基本实现全覆盖
·  新春春晚法律试题大全快收藏
·  美不起诉刘强东 涉案女方律师发声
·  中国人民大学法律硕士
·  工作真的如想象中美好吗?
《中华人民共和国电信与信息服务业务》信息产业 京ICP备06046971号 技术支持:嘉瑞恒通(北京)科技有限公司。
COPYRIGHT (C) 2003-2008 KSWCHINA.COM INC ◎ 考试中国ALL RIGHTS RESERVED. 删稿联系邮箱:sheng6665588@gmail.com