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工程项目完工进度如何确认?
更新时间:2019-03-30 14:59   来源:未知 作者:中国考试网2 点击:
工程项目完工进度如何确认?

离新三板、上市公司年度审计报告披露时间大限还有最后一个月,你们公司的年度审计工作是否已经完成呢?

前段时间缕缕续续完成了几家公司的年报审计工作,出具了审计报告。今年见识了工程类公司的审计真的是让人头大。现就相关项目经验总结如下:

【收入确认原则:完工进度VS验收】

工程类项目,无论是按照完工进度确认收入还是完工一次性确认收入,都有一些操作问题;按照完工进度确认收入,如何保证预算成本的动态准确性?一次性确认收入,如何保证及时获取到业主、监理方的验收确认函。

虽然对于IPO申报来说,证监会审核人员并不看好完工进度确认原则,多数要求模拟出验收确认收入对公司财务的影响。但是,实务中,多数企业都会选择按照完工进度来确认收入。

那么,问题来了,既然选着了完工进度确认,那么如何准确确定呢?

【预算成本的确认】​

财会干货:工程项目完工进度如何确认?2018年年审总结!

 

预算成本的编制其实是一件很复杂,需要很多部门一起协作,工作量较大的事情。即使对于很多上市公司、规范运营多年,也不能完全有效的执行动态预算成本管理。

那么出于审计目的目的,如何编制最低要求标准的成本预算呢?经过这段时间的审计经验,个人建议如下:

(1)多数工程项目,都需要经过招投标过程;投标过程中,编制的项目资料,其实是最全面的。一旦公司承接下来该项目,后续企业工作的重点就会放在项目的实施;至于后续的成本预算、实际执行情况开会讨论分析等都很难有效执行,更别说留下可查的审批纸质文档。

所以,审计时首先需要获取公司编制预算的制度,弄清楚编制预算涉及哪些部门,预算文件叫什么名称,预算的修正如何实施。通过这一步,你至少的知道向谁获取预算资料;了解到预算资料的形式包括哪些;

然后,获取工程项目报价用预算编制的审批单;预算报告一般都很厚很细,需要多部门反复沟通才能最终定稿报价用预算。中间涉及的多次沟通,多数只有口头沟通记录,例如微信、qq之类、又或是电子版未盖章文档,这些并不能作为审计证据,所以至少需要补充一下各重要环节的讨论记录、确定预算的审批流转单,以保证内控测试有据可循;

(2)获取工程预算报告,工程预算报告与成本预算报告还有点不同,工程预算报告一般会作为附件包括在招投标对外报价。对外报价,会根据需要实施的工程量来编制预算支出,实际执行的成本支出与工程预算支出金额会存在较大的差异,因为对外报的预算金额会比实际的高很多,这样才能有更高的利润空间。既然金额差异这么大为啥还要获取预算报告呢?因为预算报告中的工程量相对来说还是比较准确的。就如果精装房,向购房者承诺5000元/平米的标准,购房者无法验证。但是你要用到多少瓷砖、多少木地板,验收的时候购房者一眼就能看得见。所以获取工程预算报告的主要目的是获取之中的工程量指标。不过也不是工程量完全就符合实际情况,获取以后,还需要跟公司项目部再次确认是否工程量不存在较大差异;

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(3)很多企业到上一步,整个工程的纸质文件流转就结束了,在想获取到更多资料,就比较困难了。年末时多数企业财务确认完工进度的时候,根据实际发生的成本,结合合同约定的付款进度及实际付款进度,倒算出每个项目的预算成本总额。年报审计时,会计师向企业财务要预算成本,财务就只会提供一张纸,而且只有一个总额,或是自己人为的按照实际发生的成本明细分到具体项目,预算成本中的数量都是千位数、百位数的整数。这样的成本预算是拿不出手,过不了审核的。财务人员至少需要根据报价用工程预算中的工程量,找到相应的已签订、或是已实施的合同采购价;或是过往近期发生的相同采购合同采购单价;或是从未购买过的主要材料询价的结果,来编制相对比较精确的预算成本。并将其作为计算完工进度的分母。

【实际发生成本的确定】

按照完工进度确认工程收入,工程施工借方发生额就是实际发生额,那么按照道理来说,工程施工科目科目应该没有余额才对,然后,实务中,工程施工余额比比皆是,这又是咋回事呢?

(1)工程用的材料都是成批成批采购,并不能明天需要一块砖,今天采购明天就能到,更何况没有多少企业会单独卖你一块砖。都是需要提前一个月甚至更长时间,大批量采购到项目现场,圈块地暂存,相应的采购成本计入“工程施工”;

(2)由于业务、监理按照每一细项工程来进行工作验收,对于实际已经投入的成本,没有得到业主、监理的验收,也不能作为实际发生成本。举例来说,施工方、业主、监理方计划,10-11月计划投入盖5层楼,12月至次年1月只计划盖6层楼,实际10-11月的计划12月底完成了5层,12月至次年1月的计划12月底完成了2层半;10-11月计划于12月底三方进行验收确认;12月底没有对12月至次年1月的计划进行工程进度确认。12月底确认结转营业成本的时候,只能确认10-11月份;而12月已完成的工作量未到三方确认,不能结转成本,继续放在工程施工中进行核算;

【合同收入的确定】

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工程项目合同金额并不能像一般销售合同金额那么明确,合同金额一般都会标注为暂估金额,在按照完工进度确认收入的金额时候,暂时也就只能拿这个暂估金额作为计入确认收入的基础。不过如果最终结算金额与暂估金额存在较大差异,就不得不让人怀疑,是否存在造假的动机。

及时工程完工时,也不能确认百分之百的进度,应为工程完工时,并不能立刻获取到三方签字的工程项目结算报告。如果想都百分之百确认了收入。后续结算报告比暂估收入金额小的时候,就会出现冲减收入的情况。

在获取工程结算报告的当年,按照工会曾结算价扣除掉以前年度已确认收入金额,来补计收入金额,相应结转剩余放在工程施工科目中的成本。工程结算报告的出具一般需要很长的时间,少至几个月,多至2、3年的都可能。

【完工进度的询证】

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完工进度的询证不能完全按照成本金额来发函,因为业主也不知道施工方工程项目到底投入了多少人工、多少费用性质支出;也不知道到底投入了多少材料成本金额;所以直接按照成本完工进度发函,基本都不会回函,即使回函了,你都要怀疑,这个函证是如何盖章回来的。所以,应该按照项目工程量来向业主方发函,询问项目总工程量多少;截止到12月31日,已发生多少;多数业主都会给你回函,拿到回函以后,根据回函工程量计算主材金额、及其相应的人工成本、其他费用支出;来确定应结转营业成本金额。

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【工程项目的银行询证】

工程施工类企业的项目很多并不在企业所在地,所以导致业主方要求在当地开立银行账户,导致这类企业的银行账户较多,而很多银行账户的从开立后一直未使用,余额为零。现在银行对询证业务要求都很严格,有时外地银询证,来来回回就需要3、4天的时间,所以在进行询证之前一定要跟银行的人员联系好具体有哪些要求。现在很多银行都不接受面交询证函,所以今年都是统一的快递询证,对于那些零账户余额的,企业要提前将询证费达到银行账户中,不然又要当隔几天;最最具要的就是需要尽早获取已开立银行账户情况,这类公司开户销户很频繁,少的有20、30个正常账户、多的上个银行账户,尽早获得已开立银行账户清单,将清单账户数量与账面数量进行核对,看看是否存在未入账或是未分开入账的银行账户。

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